摘 要
近些年來，我國經濟發展速度開始逐漸減慢。黨的十九大報告中明確指出，目前，我國經濟發展已經步入了一個新的時代，經濟發展已經度過了高速增長階段，現階段，我國經濟發展速度已經開始轉向高質量階段。但是，國際競爭變得越來越激烈，在這樣的情況下，世界范圍內，很多國家都開始精心研究核心技術，希望能夠提高競爭力�？梢�，在嚴峻的國際經濟形勢下，我國為了滿足自身現代化建設需要，也必須進一步促進經濟轉型，建立完善的發展模式，促進產業結構的優化升級，完善經濟發展體系，提高創新水平，顯而易見，提高高新技術產業能夠在一定程度上促進產業結構的發展，而且能夠提高生產率，為我國經濟發展做出更重要的貢獻。但是，首先，要促進高新技術發展，企業就要進行大力投資，但是，企業的市場份額相對比較少，政府還需要對其進行幫助和扶持。其次，高新技術研發活動不僅僅需要投入大量的資金，同時也具有很高的風險性，同時通過市場機制來調節 R&D 投入是不可能的，往往會導致市場失靈情況的產生。所以，政府應該對其進行幫助和引導。一般情況下，政府在發揮職能的過程中都會采取稅收優惠政策，發力精準且結構性特征突出，該政策的使用范圍比較廣泛。
本次研究的主要內容是國家所實行的稅收優惠政策給廣東省高新技術企業研發投入所帶來的影響。研究了國內的稅收優惠政策通過哪些方式來對這些企業投入產生影響。結合廣東省高新技術企業的實際發展現狀來得到有關數據和資料。
本次研究的基本內容如下：首先，緒論部分。該部分主要分析了這次研究的背景和意義，并介紹了這次研究的創新點以及缺陷，除此之外，還闡述了此次研究中的主要內容以及用到的文獻和資料。接著對相關概念作了界定，比較了不同稅收優惠方式及不同稅種優惠的差異，同時也對相關理論進行了闡述和歸納，第一，市場失靈理論，第二，內生增長理論，通過這些理論來研究稅收優惠給企業研發投入帶來的影響。然后從全國和廣東省兩個層面來分析近年來高新技術企業研發投入的現狀，包括全國及廣東省高新技術企業的研發費用情況、研發項目創建情況以及研發人員情況。其次，對現行的稅收優惠政策進行了梳理，并指出存在的不足之處。緊接著就是進行稅收優惠政策對企業研發投入影響的實證分析，選取了2012—2017年廣東省55家上市的高新技術企業為研究對象，主要內容涉及到以下幾方面：提出研究的假設，選擇研究使用的變量，再建立相應的模型，然后選擇樣本和數據來源、描述性統計分析、實證分析及實證結果分析，最終得到的研究結果如下：我國實行的稅收優惠確實對于該省高新技術企業研發投入具有重要的作用；所得稅稅負對研發投入的影響遠大于流轉稅稅負的影響；除此之外，對于這些企業的研發投入來說，對其產生影響的還包括政府的補貼以及企業的償債水平。
最后，針對研究獲得的結果，再結合相關理論知識，為我國完善優惠稅收政策提出了針對性的措施：形成符合我國國情的稅收優惠政策體系；進一步緩解企業研發的資金壓力；拓寬政策覆蓋并使之全面具體；提高虧損和初創高新技術企業的扶持力度；加大對科技創新人才的稅收優惠；充分發揮稅收優惠分散企業風險的作用；加強相關的配套措施建設，包括發揮財政和稅收激勵政策的組合效應，此外，還要確保稅收優惠政策能夠貫徹落實。
關鍵詞： 高新技術企業；研發投入；稅收優惠政策；廣東省。
Abstract
In recent years, China's economic development has gradually slowed down. The report of the 19th National Congress of the CPC clearly points out that at present,China's economic development has entered a new era, the economic development has passed the stage of high-speed growth, at the present stage, China's economic development speed has begun to turn to the stage of high-quality. However, international competition has become more and more fierce, in this case, around the world, many countries have begun to carefully study the core technology, hoping to improve competitiveness. Obviously, under the severe international economic situation, in order to meet the needs of our own modernization, our country must also further promote economic transformation, establish a sound development model,promote the optimization and upgrading of the industrial structure, and perfect the economic development system, it is obvious that the improvement of high-tech industry can promote the development of industrial structure to a certain extent, and can improve the productivity and make more important contribution to the economic development of our country. But, first of all, to promote the development of high-tech, enterprises need to invest heavily, but the market share of enterprises is relatively small, the government also needs to help and support. Secondly, high-tech R & D activities not only need to invest a lot of funds, but also have a high risk, and it is impossible to adjust R & D input by market mechanism, which often leads to market failure. Therefore, the government should help and guide them. Generally speaking,the government will adopt the tax preferential policy in the process of performing its function, which has the characteristics of precision and structure, and it is widely used.
The main content of this study is the impact of the Preferential Tax Policy on the R & D investment of high-tech enterprises in Guangdong Province. This paper studies how the domestic preferential tax policy affects the investment of these enterprises. According to the actual development situation of high-tech enterprises in Guangdong to the role of tax incentives in spreading enterprise risk, and strengthen the development of related supporting measures, including the combination of fiscal and tax incentives.
Keywords: high-tech enterprises；research and development investment；tax incentives ；Guangdong Provinc。
1、 導 論
1.1、 選題背景及研究意義。
1.1.1、 選題背景。
創新已然成為當前人類發展的永恒主題，為經濟增長注入持續動力。自中國步入社會主義新時代，習近平總書記反復強調科技創新的重要性。2012年，黨的十八大提出“創新驅動發展戰略”，并將科技創新放在國家發展全局的核心位置。2016年，國務院發布了《國家創新驅動發展戰略綱要》，提出“三步走”戰略目標：2020年進入創新型國家行列、2030年躋身創新型國家前列、2050年建成世界科技創新強國。在中共第 19 次全國代表大會中，習近平指出，現階段，我國經濟發展已經步入了高質量階段，在這一時期，發展方式將會發生改變，經濟結構也會得到優化，這一階段是我們促進經濟增長的重要時期，我們的最主要的戰略目標就是建設現代化經濟體系。隨著不斷的發展，這幾年來，“新型工業化”①、“供給側結構性改革”②、“中國制造2025”③等戰略的實行本質都是為了去除低端產能，提高我國的創新水平，促進國民經濟的發展和進步。
企業作為我國科技創新的支柱，其研發效率將直接影響我國的國際地位。當前，世界各國的經濟競爭越發激烈甚至已進入白熱化狀態。然而，我國科技發展的重要指標R&D遠遠低于以美國為首的發達國家。當今貿易戰日益激烈，政府已充分認識研發創新的重要性，目前亟待解決的難題已顯而易見：如何制定出行之有效的政策以大力推動科技型企業，與此同時，提高研發投資水平，進一步增強研發效率。
最近幾年，根據廣東省高新技術企業的發展狀況來看，他們都能夠充分使用稅收優惠政策，凸顯出相關政策鼓勵科技創新的方針定位并利用稅制結構優化來引導產業調整，這樣的做法不僅僅能夠進一步提高這些企業的研發主動性和自覺性，而且可以更好的促進該省的產業結構優化。這幾年來，該省的高新技術企業不斷的增多，與此同時，企業的研發投入也在不斷的增加。從某種角度來說，對于任何一個地區來說，它的經濟發展水平取決于綜合創新水平。而研發費用的投入是提升創新能力的必要條件。因此，提高研發投入量具有非常重要的意義，可以幫助企業進一步增強他們的競爭水平，確保他們能夠得到更多的成果以及經驗，不僅如此，這也給該省經濟發展奠定了良好的基礎，提高了其社會影響力。但是，怎樣才能實現這一目標，充分發揮出優惠政策的作用，而且真的將優惠政策貫徹落實，就能夠取得怎樣的效果呢？此次研究將會分析這些問題。
1.1.2、 研究意義。
�。�1）理論意義。
亞當·斯密曾經指出，要想在長期發展的過程中促進經濟增長，其主要推動力在于兩個因素，其中一個是知識，另外一個是技術。從 20 世紀 80 年代開始，在國外，很多專家就已經開始研究研發投入給高新技術企業所帶來的影響，我國的研究比西方國家起步晚。在這幾年中，隨著國家不斷實行優惠政策，國內外越來越多的學者開始探索該政策的制定給這些企業帶來的影響。本文結合相關理論，比如市場失靈理論，內生增長理論等等，分析稅收優惠的實際效果，在此基礎上研究該政策通過哪些方式對高新技術企業研發投入產生影響。該研究對于高新企業具有非常重要的作用，能夠引導他們進行科學有效的研發投入，與此同時，也能夠幫助他們進一步完善相關理論。除此以外，也可以更清楚的了解政府怎樣制定和企業發展情況相匹配的政策，也可以反映出企業如何利用這些政策來進行決策，以此來促進企業的進步。
（2）現實意義。
在國家經濟發展的過程中，高新技術產業發揮著非常重要的作用，有利于促進經濟發展方式的轉變，同時還有利于推動產業結構的升級和優化。到目前為止，要想使得高新技術企業的稅收優惠政策更加科學有效，并促進企業的發展，推動國民經濟的發展，就要對現有的稅收優惠政策進行分析和歸納，結合我國的實際發展狀況，制定更加完善的政策，以此來提高企業的研發投入，進而推動高新技術產業發展，促進經濟結構轉型升級。
本次研究結合廣東省的具體發展狀況，總結該省高新技術企業的相關資料和數據，了解這些企業的現狀。然后從微觀角度為切入點，選擇了該省上市企業的財報數據，通過這些數據的研究來了解稅收優惠政策對這些企業進行研發投入產生的作用。這樣既能夠研究這兩者之間的聯系，同時也能夠更好的掌握該省高新技術企業的發展情況，給國家制定稅收優惠政策奠定良好的基礎。
1.2 、文獻綜述。
1.2.1 、國外研究現狀。
根據西方國家的研究情況來看，很多學者在研究過程中使用實證方法，分析的主要內容就是稅收優惠政策對企業研發產生的積極作用，具體研究的內容可以總結為以下兩個方面：
（1）稅收優惠政策對企業 。
R&D的有效性研究Eisner（1983）[37]利用美國600家企業的數據，采用回歸分析法對這些數據進行研究，研究結果顯示，在當時，該國家的稅收優惠政策并沒有對高新技術企業研發投入產生激勵作用。Mansfield（1986）[42]在研究的過程中使用了價格彈性法，研究結果顯示，對于企業來說，稅收優惠政策的實行確實使得他們增加了研發投入，如果能夠長期實行該政策，那么，激勵效果也會變得越來越明顯。Cummins、Hassettand Hubbard（1995）[34]分析的主要內容就是1962—1986年14個國家的4次稅制改革，研究結果發現，在這些國家中，除了荷蘭之外，其他國家在改變了企業所得稅政策之后，給企業設備投資造成了嚴重的不良影響。Reenen、Griffith、Bloom,et al（2002）[32]分析的主要對象是上個世紀80年代到90年代9個OECD國家的數據，研究結果發現，政府所推行的稅收優惠政策就是可以有效的增加企業的R&D投入強度。Dominique（2003）[35]分析的主要對象就是17個OECD國家的數據，在研究過程中使用了價格彈性法，研究結果發現，如果稅額降低，那么，企業就會增加研發投入。Koga（2003）[40]分析的主要內容是1989—1998年904家日本工業企業的面板數據，研究結果顯示，稅收優惠政策是能夠提高企業在研發方面的投入，而且影響該效應的因素有很多，比如企業的規模，一般情況下，企業的規模和激勵效果呈現正比例關系。KennethJ.Klassen、Jeffrey A.Pittman、Margaret P.Reed（2004）[39]研究的主要內容是美國和加拿大的R&D支出數據，對這兩個國家的數據進行了比較，研究結果得知，對于加拿大公司來說，如果該國家的企業稅收每減少一美元，那么，企業的研發支出就會上升1.3美元。而對于美國的公司而言，如果稅收減少一美元，那么，研發支出就會上升2.96美元。由此可見，稅收優惠政策確實能夠提高企業的研發投入。Mckezie、Sershun（2010）[39]利用9個國家19年期間的面板數據，在研究過程中構建了模型，并結合這些數據實行實證研究，研究結果發現，無論是哪種稅收優惠方式，對于企業的研發投入都會具有很明顯的影響。Dirk Czrnitzki（2011）[36]分析了1999年加拿大制造業非參數，最終得到的樣本數據一共有3562個，研究結果發現，R&D稅收抵免可以使得公司的新產品支出更多，使得公司的原產量增加，提高公司的創新水平。Kleer，Robin（2013）[38]指出科技研發的一個重要特征就是特殊性，所以，外部性根本不可能完全獨立于競爭市場中。所以，政府就要發揮他們的作用，制定更加完善的政策和制度，盡可能的避免不利因素帶來的影響。而最有效的政策之一就是稅收激勵政策。該項政策的實施能夠提高企業的自覺性，激發他們更好的進行技術研發，提高他們的研發信息。對于規模較小的企業而言，該政策發揮的作用非常的明顯。Meuleman，et al（2012）[45]指出，對于進行自主創新的企業來說，如果政府給他們提供稅收優惠政策，那么，該企業的利益相關者也會對該企業具有更好的信心，增加對企業的投資，使得企業的社會聲譽提高。
�。�2）其他因素對企業創新的影響的研究。
Wasserman、Jerry、Wineegarden，et al（1988）[46]提出對于高新技術企業而言，風險投資確實能夠推動他們的進步。Lau、Ngo（2004）[41]證明以下兩個因素之間具有正比例關系，其中之一是人力資源投入，另外一個是企業創新能力。也就是說，企業要提高他們的創新水平，很有必要引入技術性人才。Marco DaRin、Giovanna Nicodano、Alessandro Sembenelli（2006）[43]利用14個歐洲國家1988—2001年的數據實行分析，研究結果顯示，對于政府來說，在促進企業進行風險投資的過程中，除了資金之外，他們應該提供更多的政策，這種方式產生的作用更加明顯。Michael Peneder（2008）[44]指出，創新領域也出現了一個不良現象，即私人投資不足，所以，面對該情況，很有必要使用公共政策。BorisLokshin、Pierre Mohnen（2013）[33]利用荷蘭企業1997—2004年的面板數據進行實證分析，研究結果顯示，稅收優惠政策確實可以進一步促進研發者的薪酬。
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1.2.2、國內研究現狀
1.2.3、研究現狀述評
1.3、研究內容與研究方法
1.3.1、研究內容
1.3.2、研究方法:
1.4、創新點及不足之處
1.4.1、創新點
1.4.2 、不足之處
2、稅收優惠政策影響高新技術企業研發投入的理論分析
2.1、相關概念界定.
2.1.1、高新技術企業
2.1.3、企業研發
2.1.2、稅收優惠政策:
2.2、理論依據
2.2.1、內生增長理論
2.2.2、市場失靈理論
2.3、稅收優惠政策對高新技術企業研發投入的影響機制
2.3.1、分擔研發風險
2.3.2、提高技術研發的預期收益.
2.3.3、影響人力資源的供求
2.3.4、影響企業內部資金供給和外部融資能力
3、我國高新技術企業稅收優惠政策的現狀及問題分析
3.1、高新技術企業研發投入現狀分析.
3.1.1、高新技術企業研發費用投入情況
3.1.2、高新技術企業創建研發項目情況:
3.1.3、高新技術企業研發人力投入情況
3.2、高新技術企業稅收優惠政策現狀:
3.3、高新技術企業稅收優惠政策問題分析
3.3.1、分散化的科技稅收政策降低創新效力
3.3.2、稅收優惠政策不利于緩解企業研發的資金壓力
3.3.3、稅收優惠覆蓋產業集中且覆蓋環節有缺失:
3.3.4、對虧損企業及初創企業的扶持力度較小
3.3.5、人力資本激勵有待強化
4、稅收優惠政策激勵高新技術企業研發投入的效應分析
4.1、研究假設
4.2、變量的選取
4.2.1、被解釋變量
4.2.2、解釋變量
4.2.3、控制變量
4.3、建立模型:
4.4、樣本選取與數據來源
4.5、描述性統計分析
4.5.1、研發投入強度
4.5.2、所得稅優惠力度
4.5.3、流轉稅優惠力度
4.6、實證分析
4.6.1、ADF單位根檢驗
4.6.2 、協整檢驗.
4.6.3、模型檢驗
4.6.4、回歸分析
4.7、實證結果分析
5、完善稅收優惠政策促進高新技術企業發展的對策與建議
5.1、形成符合我國國情的稅收優惠政策體系
5.2、進一步緩解企業研發的資金壓力.
5.3、拓寬政策覆蓋并使之全面具體
5.4、提高虧損和初創高新技術企業的扶持力度
5.5、加大對科技創新人才的稅收優惠
5.6、充分發揮稅收優惠分散企業風險的作用
5.7、加強相關的配套措施建設
5.7.1、發揮財政和稅收激勵政策的組合效應
5.7.2、 提高稅收優惠政策的執行力度
在我國，之所以會制定高新技術企業稅收優惠政策，其主要目的就是為了進一步促進這些企業的發展和進步，最終推動國家經濟的進步。而要實現這一目標，就需要嚴格的貫徹落實國家制定的相關政策，國家制定的政策也在一定程度上體現了國家的治理能力。要想確保稅收優惠政策能夠發揮出應有的作用，政府首先要從多個角度了解企業的實際發展狀況，要給企業足夠的人文關懷�？偠灾�，要分析行業內部的政策，并對其進行歸納和梳理，把財務會計以及稅務會計等相關政策緊密融合在一起。
高新技術企業稅收優惠政策自身具有一定的特殊性，知識體系專業性更強，征管維度紛繁復雜。政府在制定政策的過程中，通常情況下會考慮宏觀經濟調控角度，將市場的作用放在首位。然而，對于高新技術企業來說，行業之間具有較強的知識壁壘，所以，政策制定人了解行業的實際需要以及支持具有很大的難度。
然而，為了確保制定的政策和實際情況相匹配，政府必須深入這些企業來進行學習，制定交流機制，以實際情況為基礎，相互理解，保證政策能夠符合稅務部門的實際需要，同時又能夠符合降低企業稅收負擔的要求。如今，互聯網技術越來越成熟，大數據等相關技術也普遍適用于各行各業，這些高科技技術對于政府完善稅務征管體系也具有很重要的作用。所以，政府要充分發揮這些技術的功能，改善現有的策略和政策，并使用互聯網平臺來進行政策的宣傳和推廣，對于違規行為的部門和企業要進行嚴格懲處。
除此之外，還要進一步促進資格認定和優惠享受這兩者之間的銜接。近幾年來，政府分工變得越來越清晰，多部門聯合也是一個非常重要的方式。比如，進行行業資質認定的主要部門是科技主管，進行納稅申報的主要部門是稅務局。所以，稅務局和科技部門要建立合作關系，以此來推動工作的進展。
參考文獻
